Kolejne interpretacje indywidualne organów podatkowych rozwiewają wątpliwości.
W ostatnich latach temat podatku u źródła (WHT) od wynagrodzenia wypłacanego z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów wzbudzał wiele pytań i niepewności. Z jednej strony, spółki działające na rynku międzynarodowym muszą dbać o zgodność z krajowymi przepisami podatkowymi, z drugiej strony – unikać podwójnego opodatkowania. W ostatnich miesiącach wydano kilka interpretacji indywidualnych, które ułatwiają zrozumienie tego, jak należy traktować takie wypłaty pod kątem obowiązków podatkowych.
Dla przykładu, w dniu 1 sierpnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.343.2024.1.AK), która odnosi się do kwestii podatku u źródła w kontekście dobrowolnego umorzenia udziałów w polskiej spółce z o.o. przez zagranicznego wspólnika.
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawcą w sprawie była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będąca polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka”). Jedynym wspólnikiem Spółki jest zagraniczna spółka kapitałowa z siedzibą na Cyprze, która nie posiada na terytorium Polski stałego zakładu ani nie prowadzi tu działalności gospodarczej. W związku z planowanym dobrowolnym umorzeniem części udziałów, Spółka ma wypłacić wynagrodzenie na rzecz swojego wspólnika. Wynagrodzenie to ma przekroczyć 2 miliony złotych w jednym roku podatkowym.
W związku z powyższym, spółka zadała pytanie, czy w takim przypadku, jako podmiot wypłacający wynagrodzenie, będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Spółki, nie będzie ona zobowiązana do pobrania podatku u źródła z tytułu wypłaconego wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów.
Argumentacja Spółki opiera się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) oraz interpretacji, że wynagrodzenie wypłacone w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów nie mieści się w kategoriach przychodów, które podlegają obowiązkowi pobrania podatku u źródła.
Podstawy prawne i analiza
Umorzenie udziałów w polskich spółkach regulowane jest przez przepisy Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.). Przewiduje on trzy rodzaje umorzenia udziałów:
- Umorzenie dobrowolne – polegające na nabyciu przez spółkę od wspólnika własnych udziałów celem ich umorzenia;
- Umorzenie przymusowe – na podstawie przepisów umowy spółki, bez zgody wspólnika;
- Umorzenie automatyczne – następuje bez uchwały zgromadzenia wspólników po ziszczeniu się określonego zdarzenia.
W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów dochodzi do dwóch etapów: najpierw nabycie udziałów przez spółkę, a następnie ich umorzenie.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, podmiot dokonujący wypłaty wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów nie jest zobowiązany do pobierania podatku u źródła, gdyż takie wynagrodzenie nie kwalifikuje się jako przychód wymieniony w art. 21 ust. 1 tej ustawy. Przepis ten wymienia przychody, od których należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, takie jak odsetki, należności licencyjne, czy przychody z tytułu użytkowania urządzeń przemysłowych, ale nie dotyczy przychodów z umorzenia udziałów.
Podobnie, art. 22 ust. 1 ustawy o CIT odnosi się do podatku od przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co nie obejmuje wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów. W tym kontekście istotne jest również odniesienie się do art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, który wskazuje, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia.
Wnioski Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
W interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z argumentacją Spółki. Potwierdził, że wypłata wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów nie stanowi przychodu, od którego spółka byłaby zobowiązana do pobrania podatku u źródła. Wynika to z faktu, że wynagrodzenie to nie mieści się w kategoriach przychodów określonych w art. 21 i 22 ustawy o CIT, a tym samym nie podlega obowiązkowi pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przez Spółkę.
Kolejne interpretacje potwierdzające stanowisko
Interpretacja z 1 sierpnia 2024 r. nie jest jedyną, która wyjaśnia, że wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów nie podlega WHT. Inne interpretacje, takie jak ta z 16 sierpnia 2024 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.238.2024.2.MK) czy 21 lipca 2023 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.123.2023.2.BJ) oraz z 20 czerwca 2023 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.123.2023.2.AW), również potwierdzają to stanowisko.
W każdej z tych interpretacji Dyrektor KIS wskazywał, że wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów nie jest traktowane jako przychód z dywidend ani inny dochód z udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z faktu, że przepisy polskiego prawa podatkowego oraz umowy międzynarodowe jasno określają, że takie wynagrodzenie nie mieści się w zakresie przychodów objętych obowiązkiem poboru podatku u źródła.
Podsumowanie
Interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w 2023 i 2024 roku wyraźnie potwierdzają, że wynagrodzenie wypłacane za dobrowolne umorzenie udziałów nie jest objęte obowiązkiem poboru podatku u źródła (WHT) w Polsce. Wynika to z faktu, że takie wynagrodzenie nie stanowi dywidendy ani innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na gruncie ustawy o CIT oraz odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Dla polskich spółek planujących przeprowadzenie dobrowolnego umorzenia udziałów oznacza to, że wynagrodzenie wypłacane zagranicznym wspólnikom nie będzie podlegać WHT, pod warunkiem, że są spełnione wszystkie wymogi formalne oraz prawne. Niemniej jednak, każda sytuacja wymaga indywidualnej analizy w oparciu o obowiązujące przepisy i interpretacje, a także dokumentacji potwierdzającej status rezydencji podatkowej zagranicznego wspólnika.
