Zmiany w podejściu organów podatkowych do sposobu wyrażania woli przez przedsiębiorców dotyczącej wyboru formy opodatkowania stanowią przełom w praktyce podatkowej. Do niedawna fiskus upierał się, że aby zmienić formę rozliczeń (np. z domyślnej skali podatkowej na podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych), konieczne było złożenie odrębnego, pisemnego oświadczenia do właściwego urzędu skarbowego. Najnowsze interpretacje sądowe i stanowiska organów potwierdzają jednak, że odpowiednio opisany przelew bankowy może pełnić funkcję skutecznego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
Kluczowe rozstrzygnięcia i zmiana podejścia fiskusa
W wyroku NSA z 22 lutego 2024 r. (sygn. II FSK 710/21) stwierdzono, że dokonanie wpłaty zaliczki na podatek dochodowy, opatrzonego w tytule przelewu informującym o wyborze konkretnej formy opodatkowania (np. „zaliczka na PIT-36L”), spełnia wymogi formalne ustawowego oświadczenia. Sąd podkreślił, że przepisy nie określają sztywnego wzoru takiego oświadczenia – ważne, aby z przelewu wynikała jednoznacznie wola podatnika.
Nowe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 października 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.394.2024.3.MN) dotyczącej wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W tej sprawie organ przychylił się do stanowiska przedsiębiorcy, który oprócz wysłania pisma do urzędu, dokonał wpłaty zaliczki w ustalonym terminie – z właściwym oznaczeniem przelewu (np. symbol „PPE” dla ryczałtu). Interpretacja wyjaśnia, że skoro przepisy nie precyzują, w jaki sposób musi być sporządzone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, to działanie podatnika, wyrażone zarówno w treści pisma, jak i opisie przelewu, jest wystarczające, aby uznać je za skuteczne.
Praktyczne skutki i korzyści dla przedsiębiorców
Zmiana podejścia organów podatkowych przynosi realne korzyści dla przedsiębiorców. Wielu z nich borykało się z problemami wynikającymi z braku potwierdzenia zmiany formy opodatkowania. Często sytuacja ta kończyła się późniejszymi kontrolami i naliczaniem wysokich zaległości – np. gdy przez kilka lat płacono ryczałt, a urząd skarbowy kwestionował wybór formy i nalegał na rozliczenie według skali podatkowej, co wiązało się z wyższymi stawkami (nawet do 32 %).
Nowe stanowisko fiskusa, potwierdzone przez ostatnie interpretacje, pozwala uznać, że terminowy i dobrze opisany przelew stanowi wystarczające oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Dzięki temu przedsiębiorcy, którzy działali zgodnie z przepisami, mają szansę uniknąć niepotrzebnych sporów i kosztownych korekt rozliczeń. Warto jednak pamiętać, że kluczową kwestią pozostaje precyzyjne oznaczenie przelewu – opis powinien jednoznacznie wskazywać, czy wpłata dotyczy podatku liniowego czy ryczałtu.
Podsumowanie
Aktualne interpretacje, zarówno orzeczenie NSA, jak i stanowisko Dyrektora KIS, wyraźnie wskazują, że odpowiednio opisany i terminowo wykonany przelew bankowy jest wystarczający do wyboru formy opodatkowania. Przedsiębiorcy powinni jednak pamiętać o kilku kluczowych zasadach:
- Terminowość – co do zasady wpłata musi zostać dokonana do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód.
- Precyzyjny opis przelewu – tytuł płatności powinien jednoznacznie określać wybraną formę opodatkowania (np. „zaliczka na PIT-36L” lub odpowiedni skrót dla ryczałtu, np. „PPE”).
- Spójność działań – konsekwentne rozliczanie przy użyciu wybranego formularza (PIT-28 przy ryczałcie) oraz prawidłowe oznaczanie wpłat stanowią dodatkowe potwierdzenie wyboru.
W praktyce oznacza to, że nawet w sytuacji, gdy tradycyjne oświadczenie w formie pisemnej nie zostało złożone, dobrze opisany przelew bankowy może uratować przedsiębiorcę przed poważnymi konsekwencjami finansowymi. Pamiętajmy, że do 20 lutego (lub odpowiedniego terminu, zależnie od momentu uzyskania pierwszego przychodu) mamy czas na dokonanie zmiany formy opodatkowania – warto więc zadbać o precyzyjne i terminowe płatności, które będą miały moc prawną potwierdzoną przez najnowsze interpretacje organów podatkowych.